Asesoría fiscal

FISCALIDAD DE LOS PRESTAMOS ENTRE PARTICULARES Y SOCIOS-ENTIDADES MERCANTILES. Es muy común la formalización de un préstamo entre familiares, o de una sociedad a su socio o también al revés del socio a la sociedad. ¿En qué consiste un préstamo de dinero entre particulares? Este hecho surge cuando una persona física presta dinero a otra estableciéndose una serie de condiciones; en concreto, estableciéndose el plazo de duración del préstamo, los plazos en que el mismo tiene que ser devuelto por el que lo recibe (prestatario) y si las diferentes cuotas de devolución del mismo deben ser retribuidas con algún tipo de interés. La novedad estriba en el hecho que el prestamista (quien entrega el dinero) no es un banco ni una entidad financiera sino un particular. La ley no prevé una forma expresa para documentar este tipo de préstamos entre particulares, por lo que bastaría con la redactar un documento privado donde conste la identidad del prestamista y del prestatario y las demás condiciones del préstamo. No obstante por los motivos fiscales que seguidamente expondremos, y sobre todo por la seguridad jurídica que proporciona a ambas partes del contrato, lo ideal es que se documente el mismo ante Notario. ¿Cómo tributan estas operaciones? En primer lugar hay que decir que los préstamos son operaciones sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP), salvo que los mismos sean realizados por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad. Por lo tanto hay que decir que quedarán sujetos a ITP los préstamos realizados por particulares, mientras que sujetos a IVA serán los concedidos por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad. Sin embargo, tanto la Ley del IVA como la del ITP declaran exentos los préstamos, por consiguiente tanto si el préstamo es concedido por una empresa como por un particular, no habrá que tributar por IVA o ITP, según proceda. El préstamo entre particulares está exento del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, y ello al establecerlo así el art. 45 del R.D 1/1993 que regula la Ley de este impuesto. Por ello muchas veces se utiliza la forma de préstamo entre particulares para encubrir verdaderas donaciones, que si que están sometidas a gravamen. Lo que sí se debe hacer es declarar el préstamo ante Hacienda. Es decir, informar a la Agencia Tributaria del mismo y de sus condiciones. Esto se hace a través del modelo 600 de la AEAT. Para informar del préstamo necesitarás reunir los datos de la operación, desde las personas que intervienen hasta la fecha en la que se firmó, el capital prestado, tipo de interés y plazo de amortización. En pocas palabras, todos los datos que figuren en el documento del préstamo, además del propio contrato. El obligado a presentarlo es la persona que recibe el dinero (prestatario). En caso contrario, Hacienda podría pensar que esa entrega de dinero se trata de una donación por la que será necesario tributar en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Realizar un préstamo personal de un socio a la empresa puede ser una opción interesante para ambas partes. Por un lado, la sociedad puede obtener financiación para desarrollar sus proyectos. Por otro lado, el socio puede obtener rentabilidad de su inversión. Sin embargo, es importante tener en cuenta varios aspectos legales y fiscales y asesorarse bien para llevar a cabo este tipo de operaciones de manera correcta y evitar problemas en el futuro. Por otro lado, el préstamo puede formalizarse en documento privado o en escritura pública. Solo en el caso de que la operación se realice en escritura pública la misma quedará sujeta a la modalidad de Actos Jurídicos Documentados (en adelante, AJD). No obstante, según ha declarado recientemente la Dirección General de Tributos (DGT), para que el préstamo otorgado en escritura pública tribute por AJD es necesario que contenga algún tipo de garantía real o acto inscribible en el Registro de la Propiedad. No siendo así, la operación estará no sujeta también a este impuesto. En definitiva el préstamo, tanto si lo concede un empresario o profesional en el ejercicio de su actividad como un particular, quedará exento de tributar por IVA o ITP, según proceda, y solo tributará por AJD si se documenta en escritura pública y contiene un acto o contrato inscribible en algún registro público, como puede ser la existencia de una garantía sobre un inmueble etc... ¿Puede pactarse el préstamo entre particulares sin que se exijan el pago de intereses? Si puede pactarse un préstamo entre particulares donde el prestamista sólo exija la devolución del capital sin abono de intereses. Pero dicho esto, es muy importante documentar la existencia de este préstamo ya que la Administración de Hacienda considera que los préstamos siempre son retribuidos, y por lo tanto, si no se demuestra correctamente el pacto de no exigir intereses Hacienda considerará que el préstamo genera un interés anual igual al interés legal del dinero vigente el último día del periodo impositivo, y por ello el prestamista, (quien entrega el dinero), deberá incluirlo así en su declaración sobre la renta. En lo que se refiere a préstamos entre particulares, el artículo 1740 del código civil estipula que el simple préstamo puede ser gratuito o con pacto de pagar interés, por lo que no es ilegal formalizar un préstamo a tipo cero de interés. Sin embargo, la normativa tributaria no se expresa en los mismos términos por lo que la problemática de este tipo de préstamos se presenta desde el punto de vista de su fiscalidad. Por tanto para evitar requerimientos de Hacienda debemos poder probar la gratuidad del préstamo. Por el contrario, si quien interviene en el préstamo es una sociedad o un autónomo o profesional en lo que a su actividad económica se refiere, Hacienda no admite los préstamos a tipo de interés cero. Normalmente se tratará de operaciones vinculadas por tratarse de socios o familiares de éstos, que deben valorarse a precios de mercado, por lo que se considerará que se ha cobrado al menos el interés legal del dinero. ¿Están permitidos los préstamos entre los socios y las entidades mercantiles? La existencia de operaciones de financiación entre los socios y una entidad mercantil está permitida con carácter general por la normativa mercantil y tributaria y es una práctica relativamente frecuente, sobre todo en el caso de Pymes. En primer lugar, es preciso señalar que las operaciones de préstamo del socio en favor de la sociedad deben documentarse adecuadamente al objeto de sustentar frente a terceros la realidad de la financiación que otorga el socio a la sociedad. En muchas ocasiones, la cesión de fondos del socio a la sociedad se contabiliza en la cuenta 551 del Plan General Contable, denominada “Cuenta corriente con socios y administradores”. Dicha cuenta debería utilizarse exclusivamente en el supuesto de saldos entre el socio y la sociedad de carácter temporal a corto plazo que puede tener diversos orígenes y debería tener un horizonte de cancelación cercano. Por el contrario, cuando la cesión de los fondos por parte del socio [1] tenga un carácter permanente por tratarse de una fuente de financiación más estable, es recomendable la utilización de cuentas específicas que reflejen dicha situación (cuenta 242 “Créditos a largo plazo con partes vinculadas” o la cuenta 513 “Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas”). Adicionalmente, es preciso hacer constar documental la naturaleza y características de la financiación concedida por el socio y la sociedad. De forma sumaria, los principales aspectos que debería contener el contrato de préstamo / crédito entre socio y sociedad, son los siguientes: Los aspectos principales que regular en caso de préstamos o créditos entre socio y sociedad serían los siguientes: •Identificación de las partes (prestamista y prestatario) •Importe del préstamo o límite del crédito concedido •Tipo de interés aplicable (fijo o variable y criterios de determinación del mismo) •Fecha de formalización, disposiciones y vencimiento (siendo posible prever su prórroga) •Cuotas de amortización en caso de préstamo, o reembolsos parciales si es un crédito; también sería posible convenir su reembolso total del mismo al vencimiento establecido Por último, es asimismo esencial que los movimientos contables lleven aparejados el reflejo financiero de cobros y pagos que soporten los mismos, siendo perfectamente identificables en las cuentas bancarias, tanto del socio como de la sociedad. En resumen, es indispensable que exista (i) un soporte documental y contractual; (ii) registro contable adecuado de la formalización de la financiación y de sus cambios posteriores (amortizaciones, liquidaciones de intereses y reembolso definitivo) y (iii) constancia bancaria de los movimientos anteriores. El cumplimiento de lo expuesto evitará posibles interpretaciones diversas de la naturaleza financiera de los fondos cedidos por el socio a la sociedad, con las consecuencias negativas jurídicas y tributarias que dichas controversias podrían suponer. ¿Cómo tributan los préstamos a socios? Si el prestamista es una persona física la constitución del préstamo estará sujeto pero exento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Si el prestamista es una sociedad el préstamo estará sujeto pero exento del IVA. En cualquiera de los casos, deberán pagar el 19 % sobre los intereses generados por el préstamo, aunque esta retención puede variar en función de la situación particular de cada socio. Esto tendrá que ser presentado mediante el modelo 123. También deberá presentarse el modelo 232 si se cumple alguna de estas circunstancias: 1.Utilizando el mismo método de valoración, el préstamo equivalga al 50 % de la cifra de negocio de la sociedad. 2.Que supere los 100.000 euros de límite para operaciones específicas. 3.Que supere los 250.000 euros de límite para operaciones efectuadas con la misma persona o entidad. ¿Cómo tributan los préstamos concedidos por el socio a la sociedad? Las principales implicaciones tributarias en el supuesto de financiación otorgada por un socio persona física a una sociedad son las siguientes: 1) Tributación directa. La retribución (interés) de la financiación que obtenga la persona física que cede fondos a la sociedad tendrá la consideración de rendimiento del capital mobiliario que se integrará, con carácter general, en la base imponible del ahorro, aplicándose la vigente escala de gravamen del 19%-28% en función del montante total de dicha base del ahorro. Sin embargo, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 46 de la Ley del IRPF que penaliza fiscalmente el exceso de endeudamiento de sociedades por medio de sus socios vinculados. Así, el citado precepto establece la integración en la parte de la renta general del IRPF la cuantía proporcional de los rendimientos que procedan de un préstamo cuando la financiación otorgada por el socio a una entidad vinculada exceda del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en aquella parte que corresponda a la participación del socio. A efectos de computar dicho exceso, se tendrá en consideración el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participación del contribuyente existente en esta fecha. 2) Retención a cuenta. La retribución que satisfaga la empresa prestataria al socio estará sujeta a la obligación de retención a cuenta al tratarse de un rendimiento del capital mobiliario, aplicándose el tipo impositivo del 19%. El obligado a retener deberá declarar e ingresar (mensual o trimestralmente) la retención practicada mediante el modelo 123 y su correspondiente resumen anual (modelo 193). 3) Tributación indirecta En el ámbito de la tributación indirecta, al ser un préstamo otorgado por el socio a favor de la sociedad, se trata de una operación sujeta, pero exenta del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en virtud de lo dispuesto en el artículo 45.I B), apartado 15 del Real Decreto Legislativo 1/1993. Por tanto, no existirá coste efectivo en el ámbito de la tributación indirecta en el caso de concesión de préstamos o créditos por parte de personas físicas a sociedades, facilitando con ello la financiación empresarial. ¿Qué son los préstamos entre empresas vinculadas? Los préstamos entre empresas vinculadas con créditos que se conceden entre empresas en las que existe una relación de gestión o capital. Una empresa A puede poseer un 30 % en participaciones de una empresa B, la empresa B pasa por un momento puntual de falta de liquidez, en este caso la empresa A puede conceder un crédito que aumente su capital. El factor más importante en estos casos es el valor de mercado. Ante las autoridades y las administraciones, estos préstamos tienen el mismo valor de mercado que el que tendría un préstamo entre dos empresas no vinculadas. Por lo tanto, todo préstamo entre empresas vinculadas debe estar correctamente documentado y sus condiciones se atienen al valor actual que marca el mercado. Los préstamos entre empresas vinculadas están sujetos a tributación. Dependiendo de las condiciones del préstamo y la legalidad vigente, ambas empresas deberán pagar impuestos por las transacciones financieras generadas por el crédito, incluso si forman parte del mismo grupo de sociedades. En España, las autoridades financieras obligan a que los préstamos entre empresas vinculadas se lleven a cabo en función del valor normal del mercado. Esto significa que habrá que fijar un interés que esté acorde con el interés al que se prestan empresas no vinculadas. Según el artículo 25.2 del IRPF los préstamos entre empresas vinculadas se consideran rendimientos del capital inmobiliario para el IRPF del prestamista. En otras palabras, cuando una empresa presta dinero a otra con la cual está vinculada, los ingresos generados por ese préstamo son ganancias asociadas al capital inmobiliario para fines de la declaración.